1999年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作在全國(guó)范圍展開，這是我國(guó)自恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)的第--次革命，其根本目的在于恢復(fù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)有的獨(dú)立、客觀、公證的本來(lái)面貌。在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)化和政府經(jīng)濟(jì)管理職能市場(chǎng)化的同時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)中介組織的服務(wù)功能，使其成為構(gòu)架政府與企業(yè)的橋梁。脫鉤改制完成后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由政府有關(guān)職能部門所有轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂邢鄳?yīng)資格的自然人所有，在處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段的今天，來(lái)自思想意識(shí)、部門利益等方方面面的阻力必然很大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)如何發(fā)展，他們面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境如何，這是許多業(yè)內(nèi)人士一直在思考和探索的課題。為此我們?cè)谡{(diào)查研究的基礎(chǔ)上，從三個(gè)方面談?wù)剷?huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境及對(duì)策。
一、我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展開拓了廣闊的前景
(一)黨的"十五大"制定的方針，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供了舞臺(tái)
黨的"十五大"制定的"在我國(guó)全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，實(shí)施國(guó)民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整以及實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略"的方針，決定了政府職能必然按照市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)律和要求進(jìn)行轉(zhuǎn)變，其職能主要應(yīng)通過制定政策和監(jiān)督執(zhí)行的方式對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作實(shí)施宏觀調(diào)控。在政府諸多調(diào)控手段中，其中一個(gè)重要手段就是借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的力量，促使其充分發(fā)揮溝通政府與企業(yè)、企業(yè)與公眾、企業(yè)與市場(chǎng)的橋梁紐帶作用，以達(dá)到維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序的目的。無(wú)疑，這種大趨勢(shì)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展壯大可謂"長(zhǎng)期向好"。此外，隨著國(guó)有企業(yè)"有進(jìn)有退"的改革不斷深入，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組、并購(gòu)、重整、債轉(zhuǎn)股等工作已全面展開，金融、證券、保險(xiǎn)等市場(chǎng)也茬不斷"提速"和"擴(kuò)容"，這一切表明我國(guó)的公有制經(jīng)濟(jì)、混合經(jīng)濟(jì)和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展、方興未艾。這使得政府對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序的質(zhì)量更加重視，而為了保證我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展，負(fù)有維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其重要性日益凸顯。
(二)國(guó)民經(jīng)濟(jì)大幅回升，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)
今年上半年國(guó)民經(jīng)濟(jì)大幅回升，同比增長(zhǎng)11%，其中稅收收入同比增長(zhǎng)20%，是1993稅制改革以來(lái)增長(zhǎng)最多、增幅最大的一年;我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易總額首次出現(xiàn)半年進(jìn)出口超過一千億美元的記錄。網(wǎng)絡(luò)、電信等以科技為先導(dǎo)的行業(yè)迅猛發(fā)展，以西部大開發(fā)為導(dǎo)向的資本流動(dòng)正在加速，截止目前，我國(guó)滬深兩市上市公司數(shù)量已突破一千家，從數(shù)量到規(guī)模不斷升級(jí)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了巨大發(fā)展空間，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著歷史上最難得的一次機(jī)遇與挑戰(zhàn)。
(三)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新高潮的到來(lái)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大提供了良好時(shí)機(jī)
繼續(xù)深化改革、擴(kuò)大開放，不斷將社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推向新高潮。我國(guó)在克服了經(jīng)濟(jì)過熱、緊縮銀根、金融風(fēng)暴等經(jīng)濟(jì)困難后，已逐步確立起了以公有制為主體，多種所有制形式并存的基本經(jīng)濟(jì)框架。實(shí)行按勞分配，解決腦體倒掛，同時(shí)允許按生產(chǎn)要素進(jìn)行分配，這將極大地調(diào)動(dòng)社會(huì)資源，使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到不斷發(fā)展。為此，在黨中央和國(guó)務(wù)院的關(guān)懷和指導(dǎo)下，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和加大改革開放力度，逐步理順財(cái)政職能，我國(guó)財(cái)政預(yù)算制度進(jìn)行了重大改革，推行零基預(yù)算，同時(shí)推出財(cái)政支出方式改革、國(guó)家支付制度改革、政府采購(gòu)制度改革、稅費(fèi)制度改革等一系列的改革措施，進(jìn)而初步建立起我國(guó)的社會(huì)保障制度。而所有的這些經(jīng)濟(jì)改革，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)疑將在其中扮演至關(guān)重要的角色，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，這又是一個(gè)促使自身發(fā)展壯大的大好時(shí)機(jī)。
(四)社會(huì)主義法制進(jìn)一步健全和完善，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面納入法制化軌道奠定了堅(jiān)的法律基礎(chǔ)
為適應(yīng)加人世界貿(mào)易組織后激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先以迅速建立國(guó)際通行商業(yè)語(yǔ)言--"會(huì)計(jì)"為目標(biāo)，同時(shí)將會(huì)計(jì)人員道德體制和監(jiān)督體制以及相關(guān)制度的改革不斷推進(jìn)和完善，以便提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息并監(jiān)督管理企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，即基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)兩種職能、兩種執(zhí)業(yè)規(guī)范齊頭并進(jìn)，共同發(fā)展。為此，我國(guó)在重新修訂和頒布的《會(huì)計(jì)法》中明確了會(huì)計(jì)市場(chǎng)中相關(guān)人員的責(zé)任，建立了企業(yè)負(fù)責(zé)人、政府和中介組織三位一體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，以此促進(jìn)整個(gè)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。此外，我國(guó)從96年陸續(xù)出臺(tái)了三批 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的外部審計(jì)監(jiān)督行為�！稌�(huì)計(jì)法》及 《獨(dú)立審汁準(zhǔn)則》的出臺(tái)，為我國(guó)推進(jìn)國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言的行動(dòng)全面進(jìn)入法制化軌道打下了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。
由此我們不難看出，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大有用武之地，其發(fā)展有著極為廣闊的前景。
二、目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)所處的微觀環(huán)境客觀上制約其健康發(fā)展
會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員，已經(jīng)越來(lái)越為社會(huì)所認(rèn)可，從微觀角度看，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)系愈來(lái)愈緊密，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展的過程中，這種依賴關(guān)系還在繼續(xù)加強(qiáng);從宏觀角度看，政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督管理，也需要通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)實(shí)現(xiàn)。那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想承擔(dān)起這項(xiàng)責(zé)任，關(guān)鍵還在于其組織體系和管理體制是否能保證其獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)立場(chǎng)和良好的運(yùn)作秩序，關(guān)鍵在于政府各部門是否能保證按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律運(yùn)作，少一些行政干預(yù)、多一些政策引導(dǎo)，以此逐步建立起適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)體系。雖然我國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展和壯大，業(yè)內(nèi)人士也認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介行業(yè)是朝陽(yáng)行業(yè)，長(zhǎng)期向好，但這并不說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過程中沒有問題，也不意味現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中沒有制約其健康發(fā)展的因素。對(duì)此，筆者結(jié)合目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后在執(zhí)業(yè)環(huán)境方面比現(xiàn)的問題從五個(gè)方面進(jìn)行分析:
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)市場(chǎng)被分割
當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)設(shè)立過多過濫，可以說資格滿天飛，其根源是政府有關(guān)部門靠行政管轄權(quán)，對(duì)同一類別的中介服務(wù)此務(wù)，設(shè)立和管理多種資格，造成業(yè)務(wù)交叉、機(jī)構(gòu)更疊、相互排斥、行政壟斷，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)環(huán)境極為混亂。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師"三個(gè)行業(yè)"專業(yè)知識(shí)、服務(wù)方式、服務(wù)對(duì)象、操作的手段和使用的信息資料基本相同，業(yè)務(wù)上具有一定的包容性:首先從注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的業(yè)務(wù)看，目前我國(guó)的評(píng)估業(yè)務(wù)分為兩類，一類是不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估，另一類是企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估。后者業(yè)務(wù)量較大，其原因是企業(yè)改制、重組、投資、并購(gòu)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，需要股權(quán)轉(zhuǎn)讓，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體評(píng)估時(shí)，實(shí)際就其全部的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估人員要以企業(yè)的總帳、分類帳及其憑證等會(huì)計(jì)資料為評(píng)估依據(jù)。即先進(jìn)行資產(chǎn)清查、帳實(shí)核對(duì)，而核實(shí)帳目及資產(chǎn)的過程就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的審計(jì)業(yè)務(wù)，它是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，同時(shí)資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果又是審計(jì)調(diào)帳的依據(jù)，由此可見，審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估是緊密聯(lián)系、作用互補(bǔ)的同--類的經(jīng)濟(jì)鑒證工作。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估，目前評(píng)估師也罷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也罷，均需借助專門的評(píng)估人員來(lái)完成，因?yàn)樗婕敖ㄖC(jī)械等許多專業(yè)知識(shí)。再?gòu)淖?cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)看，代辦納稅申報(bào)(非鑒證類工作)、稅務(wù)咨詢與稅務(wù)顧問業(yè)務(wù)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳驗(yàn)證、會(huì)計(jì)咨詢與會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)幾乎是相同的。不僅如此，而且后者包括了前者的內(nèi)容，如稅的問題與會(huì)計(jì)信息密切相關(guān)，依據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，對(duì)其自身認(rèn)定的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等進(jìn)行再認(rèn)定，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流最等發(fā)表審計(jì)意見，這一切均需要對(duì)企業(yè)有關(guān)稅務(wù)問題再認(rèn)定，這證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)層面涵蓋了注冊(cè)稅務(wù)師的專業(yè)知識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在稅務(wù)問題上同樣也是行家。
目前多師并存、資格繁多且混亂，情況十分嚴(yán)重。僅以資產(chǎn)評(píng)估中介服務(wù)市場(chǎng)為例，存在多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、多個(gè)審批機(jī)構(gòu)。其中，國(guó)有資產(chǎn)管理部，從國(guó)有資產(chǎn)保值增值和綜合管理的要求出發(fā)，管理國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估和整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè);建設(shè)和國(guó)土管理部門則從專業(yè)監(jiān)督的角度，分塊管理房地產(chǎn)評(píng)估，工程造價(jià)和土地評(píng)估行業(yè);商品檢驗(yàn)檢疫部門管理進(jìn)出口資產(chǎn)和外資企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估;工商和科技部門管理商標(biāo)、專利等無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估;農(nóng)業(yè)部門管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估;此外銀行系統(tǒng)設(shè)置的評(píng)定工商企業(yè)資信等級(jí)的機(jī)構(gòu)也涉及到資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域。這些部門分別出臺(tái)了一系列有關(guān)評(píng)估的管理規(guī)定，形成政出多門、各執(zhí)一端、互不認(rèn)可的局面。由此可見，經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)到了非治理不可的時(shí)候了。專家呼吁會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)行"三會(huì)"合并，"三師"統(tǒng)一管理，將有利于打破行政干預(yù)，便于統(tǒng)一規(guī)范管理。
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境
應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作是在特定的歷史條件下進(jìn)行的，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際情況，也可以說是在一夜之間完成的。由于時(shí)間緊、任務(wù)重，難免使改制工作局限在組織形式方面，而一些深層次的問題并沒能得到解決。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，特別是合伙人對(duì)改制后的事務(wù)所如何適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)論從思想意識(shí)上還是經(jīng)營(yíng)機(jī)制上均無(wú)思想準(zhǔn)備，導(dǎo)致出現(xiàn)了合伙人之間不團(tuán)結(jié)、管理不到位、執(zhí)業(yè)人員綜合素質(zhì)不高、不求進(jìn)取、忽視質(zhì)量、對(duì)外壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等方而的問題。
思想觀念的不統(tǒng)一，是一個(gè)亟待解決的問題，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制過程中，事務(wù)所管理體制的變革使人們所處的地位、思想都發(fā)生了很大變化，不可能完全統(tǒng)一。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)起人，出資人，特別是首席發(fā)起人的產(chǎn)生，多數(shù)是原掛靠單位的行政領(lǐng)導(dǎo)指定或簡(jiǎn)單通過民主選舉產(chǎn)生的，一些"主任"一夜之間變成了有限責(zé)任公司的控股"老板"，有的長(zhǎng)年在事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，成為了有限責(zé)任公司的當(dāng)然股東;有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從原來(lái)國(guó)家干部一夜之間變成了公司里?quot;打工仔";一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，背水一戰(zhàn)，忍痛下"海"。這一切不僅有行政干預(yù)的因素，也有事務(wù)所內(nèi)部平衡攀比的因素，人們心思各異，各自為政。改制后，--些人的思想認(rèn)識(shí)仍停留在改制以前的水平，如部分事務(wù)所的主任，不懂得運(yùn)用股東會(huì)制定的《章程》、《協(xié)議》中規(guī)定的辦事程序來(lái)管理事務(wù)所，而是沿用獨(dú)斷專行、長(zhǎng)官意識(shí)的老一套。有的思想僵化，不求進(jìn)取，不接受新知識(shí)，新思維，甚至為保眼前利益排斥先進(jìn)的管理方法，阻礙事務(wù)所向前發(fā)展，造成事務(wù)所人才外流，隊(duì)伍不穩(wěn)。以上幾種思想和心態(tài)，表明相當(dāng)一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所主任雖然身份變了，但是思想觀念并沒有根本轉(zhuǎn)變，事務(wù)所內(nèi)部并沒有形成有效的制約、競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有真正樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、服務(wù)意識(shí)以及提高執(zhí)山道德和執(zhí)業(yè)技能等意識(shí)。
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員老化、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化
近幾年，雖然經(jīng)過整頓，北京地區(qū)的注師隊(duì)伍從年齡結(jié)構(gòu)到知識(shí)結(jié)構(gòu)有所變化和好轉(zhuǎn)，但仍很不理想，從技能到體能均不能完全適應(yīng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和高速發(fā)展的行業(yè)需要。目前北京地區(qū)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2240人，從年齡結(jié)構(gòu)上分析:其中退休人員1106人，占49.4%;30歲以下的287人，占12.8%;31歲至50歲以下的771人，占34.4%;51歲至60歲以下的459人，占20.5%;60歲以上的723人，占32.3%;平均年齡為50歲。以上統(tǒng)計(jì)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍年齡老化，后備力量嚴(yán)重不足，部分事務(wù)所中青年注冊(cè)會(huì)計(jì)師斷層問題比較突出。從知識(shí)結(jié)構(gòu)方面分析:碩士以上學(xué)歷的73人，占3．3%;學(xué)士學(xué)位的750人，占注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)的33．5%;大專學(xué)歷的1050人，占46．9%;中專學(xué)歷的367人，占注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)的16．4%。所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，中專以上后續(xù)學(xué)歷和非本專業(yè)學(xué)歷人員比例占一半左右，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化問題也較為嚴(yán)重，這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)知識(shí)、智力密集型的特點(diǎn)很不相稱。
(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小難于立足
就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說，一年來(lái)事務(wù)所的規(guī)模有所擴(kuò)大，尤其是從今年7月份以來(lái)，合并重組動(dòng)作加快，除改制后有8家事務(wù)所合并成4家外，近期北京又有京都、永拓、中京富、高商、正開達(dá)、中倫信等6家事務(wù)所與外省市事務(wù)所實(shí)現(xiàn)了跨地區(qū)的合并;北京中威、正大華浩、中騰、光華四家事務(wù)所合并為1家;另有部分事務(wù)所正往積極磋商聯(lián)合事宜。這主要源于政策的引導(dǎo)和形勢(shì)所迫，但發(fā)展趨勢(shì)不容樂觀，還沒有出現(xiàn)大手筆，沒有出現(xiàn)多種資格的事務(wù)所聯(lián)合。日前北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所139家，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師在10名以下的36家，占26%;11一20的73家，占53%;21一30名的21家，占15%;31-50名的6家，占4%;51名以上的3家，占2%。以現(xiàn)有的規(guī)模，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難勝任大型業(yè)務(wù)，更不用說在我國(guó)加入WTO后，抵擋國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的沖擊以及滿足政府和社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)師審務(wù)所的 期望了。
(五)政府干預(yù)便會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存環(huán)境更加惡劣
眾所周知，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化初期產(chǎn)生的，是靠政府扶持和政策優(yōu)惠發(fā)展起來(lái)的，自始至終未離開過政府的"關(guān)懷"，這在當(dāng)時(shí)起到了推動(dòng)和發(fā)展的作用。但從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)生帶有先天不足的色彩，現(xiàn)在，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)完成了脫鉤改制工作， 初步改變了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的束縛和依賴政府部門的惰性，但是長(zhǎng)期以來(lái)的思想束縛和僵化思維以及政府有關(guān)部門受局部利益的驅(qū)使，目前仍存在著有形無(wú)形的政府部門牽制、控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不正常現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍舊擺脫不了政府的"關(guān)懷和照顧"。這種控制主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:
首先表現(xiàn)在政府邪門對(duì)行業(yè)組織的控制。行業(yè)協(xié)會(huì)組織應(yīng)成為民間的自律組織，為廣大業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)人土服務(wù)，轉(zhuǎn)達(dá)他們對(duì)政府的要求，從目前來(lái)看，行業(yè)協(xié)會(huì)可以說是官方和半官方的組織，協(xié)會(huì)一方面倡導(dǎo)獨(dú)立、公正執(zhí)業(yè)，試圖造成公平競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)勢(shì)，一方面又屈從于政府有關(guān)部門的壓力，出臺(tái)一些與行業(yè)自律組織相俘的政策，成為政府有關(guān)部門左右會(huì)計(jì)師事務(wù)所的"手";其次，表現(xiàn)在政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為的控制。政府有關(guān)部門出于自身利益的考慮，除了前述對(duì)各種資格和審批的認(rèn)定外，目前最大的問題是政府有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)加以限定，嚴(yán)重干擾了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制．如上市公司的審計(jì)評(píng)估由證監(jiān)會(huì)指定事務(wù)所;國(guó)有人中型企業(yè)審計(jì)(包括工商農(nóng)建企業(yè))由財(cái)政部門指定事務(wù)所;國(guó)有、集體企業(yè)審計(jì)評(píng)估由國(guó)有資產(chǎn)管理部門指定事務(wù)所;前一年度企業(yè)所得稅匯算清繳審計(jì)，由稅務(wù)部門指定事務(wù)所;對(duì)律師事務(wù)所的年度審計(jì)，由司法部門指定事務(wù)所;驗(yàn)資則由工商部門指定事務(wù)所;金融、外匯等審計(jì)業(yè)務(wù)則由人行、外匯管理部部門指定事務(wù)所;甚至科技開發(fā)試驗(yàn)區(qū)地方政府等也采取指定事務(wù)所的辦法，限制事務(wù)所執(zhí)業(yè)，等等。
應(yīng)該說上述現(xiàn)象有恃于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，它一方面容易成為滋生腐敗的溫床，另一方面也破壞和阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。事實(shí)上，一些事務(wù)所通過關(guān)系拿到執(zhí)業(yè)資格后不顧執(zhí)業(yè)質(zhì)量，一味滿足某些地方政府和企業(yè)的要求出具虛假報(bào)告，傷害了廣大公眾的利益。另一些未爭(zhēng)取到資格的事務(wù)所，于是不擇手段壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，詆毀同行造成惡劣影響，形成惡性循環(huán)。與此同時(shí)，有關(guān)部門、司法機(jī)關(guān)將企業(yè)的虛假經(jīng)營(yíng)行為不合理地轉(zhuǎn)嫁給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使他們承擔(dān)不應(yīng)有的法律責(zé)任。
三、改善執(zhí)業(yè)環(huán)境、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康有序發(fā)展的對(duì)策與建議
(一)實(shí)行多種資格統(tǒng)一管理
實(shí)行統(tǒng)一管理有專業(yè)基礎(chǔ)和理論依托。公家們特別強(qiáng)調(diào)，實(shí)行"多師"統(tǒng)一管理，是規(guī)范經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展的客觀需要。目前，多"師"并存、資格繁多的混亂局面，根源在于一些政府的職能轉(zhuǎn)變不到位、觀念轉(zhuǎn)變不到位，雖然形式上一些職能交給了社會(huì)中介組織，但為了保住原來(lái)的職權(quán)，依然把會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為他們的附屬，是行?quot;手臂的延伸"。實(shí)行資格統(tǒng)一管理，相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)合并，有助于打破行政壟斷部門分割，使政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職能得以充分發(fā)揮，同時(shí)，也有利于管理的規(guī)范和統(tǒng)一。
(一)加快政府機(jī)構(gòu)改革、轉(zhuǎn)變職能，減少行政性干預(yù)，加強(qiáng)市場(chǎng)引導(dǎo)
盡快改變?nèi)涨罢芾聿块T、行業(yè)協(xié)會(huì)利用職權(quán)、行政干預(yù)等違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律和市場(chǎng)原則的狀況，特別是中國(guó)加入WTO后，如仍一味要求專營(yíng)，會(huì)使本不強(qiáng)大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所越變?cè)叫。y以抵御規(guī)�；⒏咚胶腿轿坏膰�(guó)際性競(jìng)爭(zhēng)。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的管理，上規(guī)模、上水平，迎接WTO的挑戰(zhàn)
l、先求生行、再謀發(fā)展。加入WTO后，雖然可以更好地開拓世界市場(chǎng)，但是各國(guó)對(duì)我國(guó)巨大的市場(chǎng)資源也十分重視，特別是對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，國(guó)際"五大"會(huì)計(jì)公司已制訂了十分具體的市場(chǎng)策略，他們?cè)诠疽?guī)模、國(guó)際威望、知識(shí)結(jié)構(gòu)、執(zhí)業(yè)水平、業(yè)務(wù)質(zhì)最、管理能力、資本運(yùn)作以及抗擊風(fēng)險(xiǎn)能力等方面占有全面的優(yōu)勢(shì)，因此，我國(guó)的一些大型企業(yè)，十分渴望得到這些會(huì)計(jì)公司的服務(wù)。從目前的情況看，跨國(guó)公司在我國(guó)的子公司及分公司，其會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)基小上被"五大"所壟斷;同時(shí)，國(guó)內(nèi)上市公司也有一部分開始成為他們的客戶。這說明"五大"的在華政策十分有效，他們不但未失去原有的客戶，而且還在中國(guó)開辟了一些新客戶。這對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)成了巨大的威脅，尤其是在加入WYO后，這種情況可能會(huì)進(jìn)一步加劇。市場(chǎng)分割越多，我們自己的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就越難以發(fā)展，甚至?xí)恢饾u擠垮。因此，這就要求我們的事務(wù)所居安思危，盡快在規(guī)模、質(zhì)量、管理等各方面提高水平，充分做好人世后激烈競(jìng)爭(zhēng)的思想準(zhǔn)備和物質(zhì)準(zhǔn)備。對(duì)此，應(yīng)鼓勵(lì)已具備一定規(guī)模的事務(wù)所繼續(xù)上規(guī)模、上水平，行業(yè)協(xié)會(huì)可以在政策上給予一定的扶持，以此來(lái)組建我們自己的"航空母艦"，與國(guó)際"五大"抗衡。我們還應(yīng)清醒地看到，當(dāng)前仍然有一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，他們考慮更多的是如何生俘的問題，因此，對(duì)這部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在幫助其建立起自已的特色服務(wù)和市場(chǎng)定位上，形成一個(gè)特定的客戶群，解決這部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存問題。對(duì)于那些中型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該繼續(xù)保持對(duì)他們的規(guī)范引導(dǎo)，促使其走向聯(lián)合和發(fā)展。
2、不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體管理水平。可以說，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際先進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的差距，最主要的并不在知識(shí)水平、職業(yè)道德水平，而是在管理水平上。大量事實(shí)表明，決定一個(gè)企業(yè)或行業(yè)最主要的因素正是該企業(yè)或行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的綜合素質(zhì)，這往往是一個(gè)企業(yè)或行業(yè)能否發(fā)展甚至存在的關(guān)鍵。同樣，合伙人的個(gè)人素質(zhì)也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展的關(guān)鍵。目前我們絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)者是業(yè)務(wù)人員出身，過去很少接觸甚至不懂現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)，這對(duì)于他們管理改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了一定的難度。行業(yè)管理部門應(yīng)嚴(yán)格把好會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的審批關(guān)，加強(qiáng)對(duì)主任會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)。協(xié)會(huì)也應(yīng)注重培養(yǎng)具有現(xiàn)代管理意識(shí)的合伙人，如舉辦高級(jí)合伙人管理研討班、出國(guó)考察、或引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)可以出臺(tái)一些法規(guī)對(duì)首席合伙人做出嚴(yán)格要求，以此引導(dǎo)我們整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。
(四)切實(shí)落實(shí)事務(wù)所執(zhí)業(yè)不受地域限制的有關(guān)規(guī)定
目前雖然在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中規(guī)定了事務(wù)所執(zhí)業(yè)不受地區(qū)行業(yè)限制，但實(shí)際工作中事務(wù)所跨省長(zhǎng)期執(zhí)業(yè)仍需要在執(zhí)業(yè)地備案，如果打算在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu);還需經(jīng)注冊(cè)地及分支機(jī)構(gòu)所在地的注協(xié)批準(zhǔn)，手續(xù)繁雜。顯然，這不利于事務(wù)所開拓異地業(yè)務(wù)，不利于事務(wù)所的發(fā)展。因此建議將目前事務(wù)所名稱前的省、市名稱去掉，各事務(wù)所管理權(quán)限不變，仍隸屬原注冊(cè)地省市，但各地方注協(xié)均應(yīng)將全國(guó)所有經(jīng)批準(zhǔn)依法設(shè)立的事務(wù)所收錄進(jìn)本地方協(xié)會(huì)事務(wù)所名錄中，以便于不同的使用者查詢，便事務(wù)所在不同地區(qū)執(zhí)業(yè)均能順利進(jìn)行。（呂國(guó)祥 孫燕紅 魏炎同 王偉）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改制后的執(zhí)業(yè)環(huán)境和對(duì)策
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